амотризационные группы и срок полезного использования транспортного средства

Использование старого, но еще хорошего автомобиля: отражение в бухгалтерском и налоговом учете - Бухгалтерский учет - Предпринимательство и право

Быстрая навигация: Использование старого, но еще хорошего автомобиля: отражение в бухгалтерском и налоговом учете Использование старого, но еще хорошего автомобиля: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования объекта основных средств устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). Классификация может использоваться также для целей бухгалтерского учета (п. 1 Постановление N 1). Для того чтобы избежать и без того многочисленных различий между бухгалтерским и налоговым учетом, оптимально, по нашему мнению, срок полезного использования основного средства установить одинаковым. Однако при этом следует иметь в виду, что относительно дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов до 2009 г. действовал обязательный понижающий коэффициент к норме амортизации в размере 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ (в ред. от 13.10.2008)). С 01.01.2009 понижающий коэффициент был отменен после того, как установленный при вводе в эксплуатацию срок полезного использования автомобиля закончится, в регистрах бухгалтерского учета вся его первоначальная стоимость будет перенесена на затраты. Начиная с месяца, следующего за этим событием, в бухгалтерском учете начисление амортизации производиться больше не будет (п. 22 ПБУ 6/01). Тем не менее для целей налогообложения прибыли амортизация будет продолжать начисляться до тех пор, пока всю первоначальную стоимость не перенесут на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В период применения разных способов начисления амортизации возникала вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02), которая приводила к начислению отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02). По состоянию на 01.01.2009 (в связи с уменьшением ставки по налогу на прибыль на 4%) начисленный по дебету счета 09 отложенный налоговый актив подлежал пересчету (п. 14 ПБУ 18/02). Истечение установленного упомянутой Классификацией срока полезного использования не препятствует дальнейшей эксплуатации такого автомобиля с начислением амортизации только для целей налогообложения прибыли. При этом начисленный ранее отложенный налоговый актив подлежит погашению (п. 17 ПБУ 18/02), и после того, как вся первоначальная стоимость автомобиля будет перенесена на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, и полностью погашен отложенный налоговый актив, организация прекратит начисление амортизации по нему и в налоговом учете (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Рассмотрим сказанное на примере. Пример 1. Порядок отражения в учете амортизации по легковому автомобилю, приобретенному до 01.01.2009. ООО Альфа в июне 2006 г. приобрело автомобиль с объемом двигателя 2,5 л и стоимостью 900 000 руб. (НДС - 162 000 руб.). Не принимая во внимание затрат по регистрации автомобиля в ГИБДД (по мнению финансовых органов, они также должны включаться в первоначальную стоимость приобретенной машины), затраты по его покупке были отражены записями за июнь 2006 г. По Классификации автомобили с объемом двигателя 2,5 л должны быть включены в третью амортизационную группу со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев включительно. Если данному автомобилю срок полезного использования был установлен равным 60 месяцам, то ежемесячно с июля 2006 г. в регистрах бухгалтерского учета по нему начислялась амортизация в размере 15 000 руб. Для целей налогообложения прибыли сумма амортизации по декабрь 2008 г. ежемесячно начислялась в размере 7500 руб. И ежемесячно организация начисляла отложенный налоговый актив на сумму 1800 руб. (7500 руб. x 24%), производя при этом запись: Д-т 09, К-т 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль, - 1800 руб. За июль 2006 г. - декабрь 2008 г. амортизация в регистрах бухгалтерского учета была начислена в размере 450 000 руб. (15 000 руб. x 30 мес.), для целей налогообложения прибыли - 225 000 руб. (7500 руб. x 30 мес.), отложенный налоговый актив - на сумму 54 000 руб. (1800 руб. x 30 мес.). Остаточная стоимость автомобиля на 01.01.2009 в регистрах бухгалтерского учета будет равна 450 000 руб. (900 000 руб. - 450 000 руб.), для целей налогообложения прибыли - 675 000 руб. (900 000 руб. - 225 000 руб.). По состоянию на 01.01.2009 дебетовое сальдо по счету 09 подлежит уменьшению на 9000 руб. (54 000 руб. - 54 000 руб. : 24% x 20%), при этом будет произведена запись: Д-т 84, К-т 09 - 9000 руб. С 01.01.2009 и для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется также по 15 000 руб. в месяц. В бухгалтерском учете всю первоначальную стоимость автомобиля перенесут на расходы в июне 2011 г. по истечении 60 месяцев его нахождения в организации. Для целей налогообложения прибыли на 01.07.2011 остаточная стоимость автомобиля будет равна 225 000 руб. (675 000 руб. - 15 000 руб. x 30 мес.). С июля 2011 г. амортизация (по 15 000 руб. в месяц) будет начисляться только для целей налогообложения прибыли. Начисленный ранее отложенный налоговый актив ежемесячно по 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) будет погашаться с отражением в учете: Д-т 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль, К-т 09 - 3000 руб. Через 15 месяцев в сентябре 2012 г. остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете станет равной нулю. Установленный в соответствии с Классификацией срок полезного использования показывает средний срок эксплуатации автомобиля. Никто не мешает его владельцу, если машина находится в хорошем состоянии, пользоваться им и после истечения этих пяти (в данной ситуации) лет. И, напротив, эксплуатируя автомобиль, за полтора-два года его можно так убить, что дешевле будет его списать, понеся убытки, чем ремонтировать каждые две-три недели. Допустим, что автомобиль находился в хороших руках, и, хотя срок полезного использования его истек в июле 2011 г., машина может исправно работать еще довольно долго.

Каким образом можно еще получить доход от этого автомобиля, кроме его эксплуатации в данной организации? Вариант 1: продать Между организацией - собственником автомобиля и потенциальным покупателем заключается договор купли-продажи, по которому продавец обязуется передать автомобиль в собственность покупателя, а покупатель - принять объект и заплатить обусловленную договором цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Продажная цена товара определяется соглашением сторон и указывается в договоре (п. 1 ст. 485 ГК РФ). При продаже объектов основных средств практически невозможно (в отличие от продажи товаров либо продукции) воспользоваться нормой п. 3 ст. 424 ГК РФ, согласно которой цена реализации, если она не указана в договоре, определяется исходя из рыночной цены за аналогичный товар. Реализуемый автомобиль ранее, естественно, находился в эксплуатации, т.е. какое-то время подвергался как физическому, так и моральному износу. Поэтому когда он выставляется на продажу (что для продавца не является обычной текущей деятельностью), то найти на местном рынке точно такую же машину (эксплуатировавшуюся в абсолютно таком же режиме) даже теоретически невозможно. Следовательно, в договоре в обязательном порядке должна быть указана цена продаваемого автомобиля. И она должна быть признана рыночной (п. 1 ст. 40 НК РФ). По этой причине возможные усилия налоговых органов воспользоваться пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ заранее обречены на провал. Следовательно, рыночной ценой предназначенного к продаже любого объекта основных средств признается та цена, за которую покупатель соглашается его приобрести. Возникающее иногда желание налоговых органов привлечь для определения рыночной цены объекта независимого оценщика также не основано на действующем законодательстве. Подтверждение оценки стоимости объекта основных средств обязательно при взносе его в уставные капиталы акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ Об акционерных обществах) в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью) в паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ О производственных кооперативах). Других случаев обязательной оценки выбывающих объектов основных средств законодательством не предусмотрено. Если даже покупатель автомобиля тут же перепродает его втридорога, то опять-таки невозможно обвинить первого продавца в занижении цены по сравнению с рыночной. Он продал объект основных средств, а следующий собственник реализует уже покупной товар. Это уже другие условия сделки, следовательно, метод цены последующей реализации также не применим (п. 10 ст. 40 НК РФ). Если продажная цена автомобиля меньше его остаточной стоимости по данным налогового учета (в регистрах бухгалтерского учета она равна нулю), то результатом сделки будет бухгалтерская прибыль и налогооблагаемый убыток. Убыток от продажи основного средства, учитываемый равными долями уменьшает прибыль организации в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ), однако установленный в соответствии с Классификацией срок уже истек, а применение понижающего коэффициента к норме амортизации до 31.12.2008 не означало увеличения срока для целей налогообложения прибыли. Такое требование было установлено только с 01.01.2009 (п. 13 ст. 258 НК РФ, в ред. от 26.11.2008). Однако Минфин России придерживается другого мнения (Письма от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14, от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34, от 20.04.2009 N 03-03-06/1/262). В последнем из них, например, сказано, что применение понижающего коэффициента к норме амортизации предполагает увеличение срока полезного использования за этот период в 2 раза. Другими словами, убыток должен быть растянут на количество месяцев, в течение которых по данному автомобилю продолжалось бы начисление амортизации для целей налогообложения прибыли. Однако некоторые арбитражные суды согласны с нашим мнением. Применение понижающего коэффициента к норме амортизации в 2002 - 2008 гг. не влекло за собой увеличения срока полезного использования данного легкового автомобиля по сравнению с установленным организацией при вводе его в эксплуатацию (Постановления ФАС Центрального округа от 23.06.2008 по делу N А68-6347/07-241/14, от 24.06.2008 по делу N А68-8457/07-378/12). Однако позже по вопросу, означает ли применение повышающего коэффициента уменьшение срока полезного использования, Минфин России высказал обратную точку зрения (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-03-06/1/168). С чьей точкой зрения согласится организация - нашей и судебных органов, либо чиновников финансового ведомства - решать, конечно, руководству: то ли сэкономить свои оборотные средства, то ли не ссориться лишний раз с налоговыми органами. Пример 2. Порядок отражения в учете продажи легкового автомобиля, приобретенного до 01.01.2009 (продолжение примера 1). ООО Альфа в августе 2011 г. приняло решение продать приобретенный в июне 2006 г. за 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.) легковой автомобиль с установленным сроком полезного использования 60 месяцев. Остаточная стоимость данного автомобиля по состоянию на 01.07.2011 в регистрах бухгалтерского учета равна нулю, для целей налогообложения прибыли - 225 000 руб. Начисленный за 2006 - 2008 гг. отложенный налоговый актив составил 45 000 руб. Если автомобиль продается в августе, то за июль-август для целей налогообложения прибыли по нему начисляется амортизация в сумме 30 000 руб. (15 000 руб. x 2 мес.), и отложенный налоговый актив погашается на 6000 руб. (3000 руб. x 2 мес.). Допустим, что покупатель больше чем за 100 000 руб. (плюс 18 000 руб. НДС) приобрести автомобиль не соглашается, и продавец решает его продать за эту, подчеркнем, рыночную цену. Ведь других претендентов, возможно, и не найти. Не вдаваясь в подробности перерегистрации автомобиля на нового владельца, остановимся только на том, что продажа машины в регистрах бухгалтерского учета ООО Альфа будет отражена записями за август 2001 г.: Для целей налогообложения прибыли убыток от продажи машины составит 95 000 руб. (195 000 руб. - 100 000 руб.). Если организация решит уменьшить свою налогооблагаемую прибыль также в августе, то она должна начислить отложенный налоговый актив от этой суммы в размере 19 000 руб. (95 000 руб. x 20%) и отразить его записью: Д-т 09, К-т 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль, - 19 000 руб. Если принять точку зрения налоговых органов, то эти 95 000 руб. нужно будет гасить еще 13 месяцев до сентября 2012 г. по 7308 руб. ежемесячно. Тогда каждый месяц, начиная с сентября 2011 г. и по сентябрь 2012 г. включительно, необходимо будет начислять отложенный налоговый актив по 1462 руб. (7308 руб. x 20%). Вариант 2: если автомобиль нет возможности или желания продать, то его, например, можно внести в уставный капитал дочерней организации Уставный капитал новой организации либо уже существующей в случае принятия решения о его увеличении можно оплатить не только денежными средствами, но и имуществом - основными средствами, ценными бумагами, товарами, продукцией и пр. В регистрах бухгалтерского учета организации-учредителя (участника, акционера) на момент подписания учредительного договора (договора о приобретении долей, акций) отражается финансовое вложение на балансовом счете 58. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим их оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией-учредителем (участником, акционером) (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретаемых долей (акций) признается равной остаточной стоимости объектов основных средств на момент их передачи в счет взноса в уставный капитал общества (п. 1 ст. 277 НК РФ). При внесении своей доли уставного капитала основным средством учредитель должен восстановить НДС, принятый к вычету при его приобретении, пропорционально его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (п. 3 ст. 170 НК РФ). Допустим, вносится легковой автомобиль, приобретенный до 01.01.2009. Его остаточная стоимость в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли будет различаться. Пропорционально какой остаточной стоимости восстановить НДС - бухгалтерской или налоговой? Автору не удалось найти ни разъяснений Минфина России по этому вопросу, ни арбитражной практики. Однако представляется более логичным то, что речь должна идти об остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. В ст. 257 НК РФ, где говорится об определении стоимости амортизируемого имущества, нет понятия балансовая стоимость объекта основных средств, - этот термин взят из нормативных актов по бухгалтерскому учету. Кроме того, в п. 3 ст. 170 НК РФ не говорится о том, что восстановить налог следует исходя из остаточной стоимости объекта, исчисленной для целей налогообложения прибыли. Следовательно, восстановление НДС, по нашему мнению, должно производиться пропорционально остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учета. Пример 3. Порядок отражения в учете взноса в уставный капитал легковым автомобилем, приобретенным до 01.01.2009. ООО Альфа в августе 2011 г. вносит в уставный капитал дочерней организации приобретенный в июне 2006 г. за 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.) легковой автомобиль с установленным сроком полезного использования 60 месяцев. Остаточная стоимость данного автомобиля по состоянию на 01.07.2011 в регистрах бухгалтерского учета равна нулю, для целей налогообложения прибыли - 225 000 руб. Начисленный за 2006 - 2008 гг. отложенный налоговый актив составил 45 000 руб. На дату передачи автомобиля в уставный капитал дочерней организации для целей налогообложения прибыли будет начислена амортизация на сумму 30 000 руб., а отложенный налоговый актив уменьшиться на 6000 руб. Учредителями автомобиль оценен в 100 000 руб., что подтверждено независимым оценщиком. Остаточная стоимость автомобиля на дату его передачи дочке, по данным бухгалтерского учета, равна нулю. Следовательно, по нашему мнению, не возникает необходимости в восстановлении НДС. Передача автомобиля в регистрах бухгалтерского учета должна отразиться записями за август 2011 г.: Для целей налогообложения прибыли стоимость финансового вложения будет равна 195 000 руб. - остаточной стоимости переданного в его оплату автомобиля по данным налогового учета.

Последние новости

13 июня 2012 г. Министерством финансов РФ подготовлены законопректы об ограничении наличных расчетов для потребителей суммой 600 000. руб.

5 апреля 2012 г. Министерством финансов РФ подготовлен проект Федерального закона, который регулирует правила потребительского кредитования граждан.

19 октября 2011 г. В Министерстве экономического развития РФ подготовлен проект Федерального закона, устанавливающего основы формирования федеральной контрактной системы в сфере закупок товаров, работ и услуг.

31 августа 2011 г. Минэкономразвития РФ представило поправки к действующему законодательству, позволяющие коллекторам получать всю информацию о заемщиках от кредитных организаций.

8 августа 2011 г. Трудовая книжка должна быть отменена. Так считает замминистра здравоохранения и социального развития РФ Александр Сафонов. Председатель комитета Госдумы по труду и социальной политике Андрей Исаев советует не торопиться.

source